Étant l'un des rares pays à imposer les résidents fiscaux américains sur leurs revenus de source nationale et étrangère, les sociétés multinationales américaines (et leurs actionnaires) sont soumises à l'impôt sur les revenus perçus tant aux États-Unis qu'à l'étranger. Par conséquent, une société américaine est tenue d'inclure tous les revenus et pertes de ses succursales étrangères dans sa déclaration annuelle de revenus. Traditionnellement, les revenus perçus par les filiales étrangères d'une société américaine étaient toutefois différés jusqu'à leur rapatriement aux États-Unis sous forme de dividendes.
Toutefois, en vertu de la loi de 2017 sur les réductions d'impôt et l'emploi (« TCJA »), de nouvelles règles anti-report accélèrent l'imposition des revenus gagnés à l'étranger, obligeant les actionnaires de certaines sociétés multinationales à déclarer les revenus étrangers même lorsque ces revenus ne sont pas rapatriés aux États-Unis sous forme de dividendes.
Qu'est-ce que GILTI ?
Introduit en 2017 dans le cadre de la loi sur les réductions d'impôt et l'emploi (Tax Cuts and Jobs Act), le GILTI, ou « Global Intangible Low Tax Income », est une disposition relative aux exportations qui élargit le champ d'application des revenus étrangers soumis à l'impôt américain dans le but de réduire l'incitation à transférer les bénéfices des entreprises hors des États-Unis vers des juridictions à faible ou nulle imposition.[1] Applicable aux grandes multinationales et aux actionnaires américains de certaines sociétés étrangères, la GILTI est essentiellement une disposition anti-report d'impôt qui limite le montant des revenus étrangers qu'un actionnaire américain peut reporter de l'impôt américain. Lorsqu'un contribuable américain dépasse cette limite, il doit inclure les bénéfices étrangers non distribués dans son revenu imposable.
[1] http://taxfoundation.org/gilti-2019/.
Qui est soumis à la taxe GILTI ?
Certains actionnaires américains qui détiennent des actions de sociétés étrangères contrôlées (SEC), directement ou indirectement, sont tenus d'inclure dans leur revenu annuel une quote-part du revenu brut imposable (RBI) de la SEC. Lorsqu'un actionnaire détient au moins 10 % de la valeur ou des droits de vote d'une SEC, il doit inclure annuellement sa quote-part du RBI de la SEC dans son revenu brut. De fait, cette disposition crée une exception à la politique générale du Congrès qui consiste à exempter les revenus étrangers non distribués d'une société américaine de l'inclusion dans les déclarations de revenus de ses actionnaires.
Comment le GILTI est-il calculé ?
En vertu de la réglementation GILTI, les actionnaires américains doivent inclure dans leur revenu annuel leur quote-part de la GILTI de la société étrangère contrôlée (CFC). Alors que seulement 50 % de la GILTI est incluse dans le revenu imposable des actionnaires américains qui sont des sociétés, 100 % est incluse dans le revenu imposable des actionnaires américains qui sont des personnes physiques.[1] Pour les sociétés américaines, le taux d'imposition appliqué au GILTI n'est que de 10.5 %. En revanche, pour les actionnaires individuels américains de sociétés étrangères contrôlées, ce taux peut atteindre 37 %.
[1] IRC §250(a)(1)(B).
Conformément au Code des impôts internes, le montant d'inclusion GILTI est calculé en déterminant l'excédent entre le « revenu net testé CFC » de l'actionnaire et le « rendement net réputé en revenu tangible » de l'actionnaire pour l'exercice fiscal.[1] Ainsi, lorsque le résultat de cette équation est positif, l'actionnaire américain doit inclure ce montant dans son revenu imposable.
[1] IRC §951A(b).
