Plusieurs options s'offrent à une entreprise étrangère pour s'implanter sur le marché américain. Deux formes courantes de développement commercial consistent à créer une filiale ou une succursale aux États-Unis. Une succursale est simplement une extension de la société mère ; elle permet d'accéder au marché américain sans y être constituée en société. Une entreprise étrangère peut ainsi pénétrer rapidement le marché, éviter la création formelle d'une filiale et conserver le contrôle des opérations de sa succursale sans mettre en place une nouvelle structure juridique. L'un des principaux inconvénients d'une succursale est l'augmentation de la responsabilité de la société mère. Parmi les autres inconvénients figurent la difficulté à établir sa crédibilité auprès des investisseurs et des clients, ainsi que l'obtention de financements.
Quelles sont les obligations fiscales d'une succursale américaine ?
Les sociétés étrangères sont tenues de déclarer leurs activités aux États-Unis à l'IRS chaque année en remplissant le formulaire 1120-F. Si la société possède un bureau ou un établissement aux États-Unis, elle doit déposer ce formulaire avant le 15 du quatrième mois suivant la clôture de son exercice fiscal. Si la société ne possède pas de bureau ou d'établissement aux États-Unis, elle doit le déposer avant le 15 du sixième mois suivant la clôture de son exercice fiscal. Ainsi, une société étrangère dont l'exercice fiscal se termine le 31 décembre et qui possède un bureau aux États-Unis doit déposer son formulaire 1120-F pour l'année 2021 avant le 15 avril 2022. Des prolongations de délai sont possibles. Le simple fait d'exercer une activité commerciale ou industrielle suffit à déclencher l'obligation de déclaration pour une société étrangère, même en l'absence de revenus de source américaine. Un bilan distinct doit être établi pour l'ensemble des actifs et passifs américains de la société étrangère.
Impôt sur les bénéfices des succursales
La législation fiscale américaine impose une taxe de 30 % sur les bénéfices des succursales américaines d'une société étrangère, calculés sur le montant équivalent en dividendes versés par sa succursale américaine. Ce montant équivalent en dividendes correspond aux bénéfices et profits (BEP) de la société étrangère pour l'exercice fiscal, effectivement liés à une activité aux États-Unis et non réinvestis dans les actifs de la succursale. Cette taxe s'ajoute à l'impôt sur les sociétés américain, mais peut être réduite en vertu d'une convention fiscale.
L'objectif de l'impôt sur les bénéfices des succursales est de traiter les activités américaines des sociétés étrangères de la même manière que les sociétés américaines détenues par des personnes étrangères. Cet impôt s'applique si le montant des intérêts déduits par la succursale dans sa déclaration de revenus américaine excède le montant des intérêts qu'elle a effectivement versés au cours de l'année. La société étrangère n'est pas tenue d'effectuer des versements d'acomptes provisionnels au titre de cet impôt.
Calcul de l'impôt sur les bénéfices des succursales
L'impôt sur les bénéfices des succursales est calculé en déterminant d'abord le montant équivalent aux dividendes pour l'exercice fiscal. Il s'agit du revenu net après impôt effectivement rattaché (RNE) de la société qui n'est pas réinvesti dans une activité aux États-Unis (et donc traité comme si les fonds avaient été rapatriés). L'assiette imposable de l'impôt sur les bénéfices des succursales augmente ou diminue proportionnellement aux capitaux propres nets américains de la succursale. Le montant équivalent aux dividendes ne peut jamais être inférieur à zéro et des limitations s'appliquent en fonction du RNE cumulé.
Par exemple, la société étrangère « Miami Machinery » dispose de capitaux propres nets américains de 1 000 $ à la fin de 2020 et d'un apport de capitaux propres équivalent (ECEP) de 100 $ pour 2021. Miami Machinery acquiert des actifs américains supplémentaires d'une valeur de 100 $ au cours de l'année 2021, portant ainsi ses capitaux propres nets américains à 1 100 $ à la fin de cette même année. Pour le calcul du montant équivalent au dividende versé par Miami Machinery en 2021, son ECEP de 100 $ est intégralement compensé par l'augmentation de 100 $ de ses capitaux propres nets américains au cours de l'année 2021. Miami Machinery ne verse donc aucun dividende équivalent pour 2021.
En revanche, si Miami Machinery n'a acquis que 40 $ d'actifs américains supplémentaires en 2021, ses capitaux propres américains à la clôture de 2021 s'élèvent à 1 040 $. Pour le calcul du dividende équivalent de Miami Machinery pour 2021, son bénéfice par action (BPA) de 100 $ est partiellement compensé par l'augmentation de 40 $ de ses capitaux propres américains en 2021. Le dividende équivalent de Miami Machinery pour 2021 est donc de 60 $.
Plats à emporter
Le simple fait d'exercer une activité commerciale ou industrielle suffit à déclencher l'obligation de déclaration fiscale américaine pour une société étrangère, même si celle-ci n'est pas constituée aux États-Unis. Si vous possédez une société étrangère et envisagez d'exercer une activité aux États-Unis par le biais d'une succursale, vous vous exposez à une responsabilité accrue qui pourrait ne pas compenser les avantages administratifs. Nos avocats spécialisés en droit des affaires peuvent vous aider à déterminer la meilleure option pour votre situation si vous souhaitez faire des affaires aux États-Unis.
