Qu’est-ce qu’une fiducie de donateur intentionnellement défectueuse ?

Qu’est-ce qu’une fiducie de donateur intentionnellement défectueuse ?

Une « fiducie révocable intentionnellement défectueuse » (IDGT) est un outil utilisé à des fins de planification successorale stratégique et d'optimisation fiscale. Généralement, le constituant alimente la fiducie avec des biens ayant pris de la valeur ou très liquides. Les bénéficiaires d'une IDGT sont souvent le conjoint, les enfants ou les petits-enfants du constituant. Une IDGT est considérée comme une fiducie révocable pour le calcul de l'impôt sur le revenu, mais est classée comme une fiducie « irrévocable » pour la planification successorale. Une fiducie « irrévocable » permet d'éviter ou de réduire les droits de succession, car les actifs de la fiducie ne sont pas inclus dans la succession au décès du constituant. En résumé, une IDGT « bloque » la valeur des actifs du constituant transférés dans la fiducie, et les bénéficiaires profitent de la plus-value réalisée sans être soumis aux droits de succession.

Qu'est-ce qu'une fiducie de constituant ?

Aux fins de l'impôt sur le revenu, une fiducie est considérée comme une fiducie révocable lorsque son constituant conserve un pouvoir sur celle-ci. Ce pouvoir peut inclure le rachat des actifs de la fiducie (par substitution avec d'autres biens de valeur équivalente), l'emprunt auprès de la fiducie et la modification ou le remplacement du bénéficiaire. La loi fiscale assimile le constituant au propriétaire du revenu ou du capital de la fiducie. La fiducie révocable et le constituant sont considérés comme une seule et même entité, ce qui fait de la fiducie révocable un outil de planification fiscale très avantageux. Le constituant se situe généralement dans une tranche d'imposition individuelle inférieure à celle de la fiducie ; par conséquent, en finançant la fiducie avec des actifs prenant de la valeur, il bénéficie d'un avantage fiscal.

Pourquoi utiliser une fiducie de constituant ?

Une fiducie de type « grantor trust » peut constituer un outil de planification fiscale intéressant pour les raisons suivantes :

1. (1) les impôts sur le revenu payés par le donateur sur les biens/revenus de la fiducie ne constituent pas un revenu imposable pour les bénéficiaires;

1. (2) le donateur peut vendre tout bien du fonds de fiducie du donateur, sans constatation de gain ou de perte à des fins fiscales;

1. (3) le constituant peut imputer les pertes de la fiducie sur son revenu personnel; et

(4) une fiducie de constituant peut profiter des taux d’imposition sur le revenu qui s’appliquent aux particuliers sans distribuer de biens de la fiducie aux bénéficiaires individuels de la fiducie.

La fiducie révocable offre des avantages fiscaux et une certaine flexibilité au constituant. Ce dernier dispose d'une capacité limitée à contrôler la jouissance effective des biens de la fiducie. La plupart des fiducies irrévocables sans clause de fiducie révocable exigent que le constituant renonce à tous ses pouvoirs concernant la fiducie et ses actifs, sans conserver aucun droit.

Comment fonctionne une fiducie de donateur intentionnellement « défectueuse » ?

Bien que le terme « défectueux » puisse prêter à confusion, il est employé car c'est le constituant, et non le bénéficiaire, qui paie l'impôt sur le revenu du trust. Or, le trust est irrévocable et le constituant n'est plus propriétaire des actifs aux fins de l'impôt successoral. L'impôt sur le revenu payé constitue une obligation légale pour le constituant et est exclu du revenu des bénéficiaires ; le constituant est ainsi exonéré de droits de donation. En résumé, les revenus générés par le trust sont exonérés d'impôt sur le revenu. Au fil du temps, le trust prend de la valeur et les bénéficiaires perçoivent une plus-value non imposable sur les actifs. Il s'agit donc, en quelque sorte, d'une donation sans impôt.

Inconvénient du trust du donateur

Un constituant peut rencontrer des difficultés de trésorerie car, à mesure que le trust se développe, il peut être réticent ou incapable de continuer à payer l'impôt sur le revenu du trust. Un trust révocable n'est pas idéal si le constituant ne dispose pas des liquidités nécessaires pour payer l'impôt dû sur le revenu du trust. Cependant, un tel trust peut inclure une clause autorisant le fiduciaire à rembourser au constituant, au moyen des actifs du trust, tout impôt sur le revenu payé. Toutefois, ce type de clause peut affecter l'irrévocabilité du trust dans le cadre de la planification successorale, car tout intérêt conservé par le constituant peut être intégré à sa succession.

Il est essentiel que le rédacteur d'un acte de fiducie de type IDGT soit conscient de toutes les exceptions aux dispositions relatives à la fiducie par le constituant, qui pourraient entraîner la perte du statut de fiducie par le constituant ou l'inclusion de la fiducie dans la succession du constituant. Si vous souhaitez discuter plus en détail de la possibilité de créer une fiducie par le constituant, notre équipe est à votre disposition. Vous pouvez nous joindre au (786) 837-6787 ou par courriel à info@epgdlaw.com.

*Avertissement : Cet article de blog ne constitue pas un avis juridique. Nous vous recommandons fortement de consulter un avocat si vous avez des questions d’ordre juridique. Le fait de nous contacter via notre site web n’établit pas de relation avocat-client.*