En vertu des articles 871 et 881 du Code des impôts internes (Internal Revenue Code), les personnes physiques non résidentes et les sociétés étrangères sont généralement soumises à une retenue à la source de 30 % sur les revenus de source américaine non liés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis. Ces revenus, également appelés revenus fixes ou déterminables annuels ou périodiques (FDAP), comprennent généralement les intérêts, les dividendes, les loyers, les redevances, etc.
Cependant, les intérêts de portefeuille sont exonérés de cette taxe de 30 %. Par conséquent, les prêteurs étrangers peuvent éviter la retenue à la source sur les intérêts qui leur sont versés par les emprunteurs américains sur les prêts accordés, sous réserve du respect de certaines conditions.
Qu'est-ce qu'un intérêt de portefeuille ?
En règle générale, les intérêts de portefeuille sont des intérêts non rattachés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis, imposables en vertu du Code des impôts américains et versés sur des obligations spécifiques, comme un prêt. L'expression « intérêts non rattachés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis » désigne les intérêts perçus sur des revenus de source américaine liés à une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis.
Pour qu'un prêt soit admissible en tant qu'intérêt de portefeuille, les conditions suivantes doivent être remplies :
- Le prêteur doit être une personne physique ou morale étrangère.
- L'emprunteur doit être une personne physique ou morale américaine.
- La dette doit être sous « forme enregistrée »,
- Le prêt ne peut pas provenir d'une banque qui prête dans le cadre normal de ses activités.
- Le prêteur ne peut détenir 10 % ou plus des actions avec droit de vote de la société emprunteuse, le cas échéant, et
- Les paiements d'intérêts ne peuvent être conditionnels. Les intérêts conditionnels sont des intérêts dont le montant est calculé en fonction de l'une des catégories suivantes :
- Recettes, ventes ou flux de trésorerie du débiteur ;
- Les revenus ou les bénéfices du débiteur ;
- Toute modification de la valeur des biens du débiteur ;
- Dividendes, distributions ou paiements similaires effectués par le débiteur.
Les personnes physiques ou morales étrangères qui accordent des prêts à des emprunteurs américains peuvent bénéficier de l'exonération des intérêts sur les prêts de portefeuille si elles remplissent les conditions mentionnées ci-dessus, ce qui implique une analyse approfondie au cas par cas. Les intérêts peuvent néanmoins être exonérés en vertu d'une convention fiscale applicable si l'exception ne s'applique pas.
