Le 28 septembre 2018, l'IRS a officiellement mis fin au Programme de divulgation volontaire des avoirs à l'étranger (OVDP). Ce programme, en vigueur depuis 2009, était une forme d'amnistie fiscale. Il permettait aux contribuables américains possédant des comptes à l'étranger non déclarés d'éviter des poursuites pénales et de bénéficier de sanctions civiles réduites en procédant à une divulgation volontaire auprès de l'IRS.
Le programme OVDP permettait aux contribuables n'ayant pas déposé de déclarations ou n'ayant pas déclaré de revenus, et qui n'étaient pas exposés à une responsabilité pénale ou à des sanctions civiles importantes en raison d'un non-respect délibéré des obligations, de se mettre en conformité en utilisant les procédures de conformité de dépôt simplifiées (« SFCP »), les procédures de soumission FBAR en retard ou les procédures de soumission de déclarations de renseignements internationaux en retard.
La pratique actualisée de divulgation volontaire
Depuis la fin du Programme de divulgation volontaire de 2014 (OVDP) le 28 septembre 2018, l'IRS a publié une note de service afin d'offrir aux contribuables qui craignent que leur conduite soit intentionnelle ou frauduleuse, et qu'elle puisse constituer une infraction fiscale, la possibilité de procéder à des divulgations volontaires et d'éviter ainsi d'éventuelles poursuites pénales. Cette procédure s'applique à toutes les divulgations volontaires reçues par l'IRS après le 28 septembre 2018. Elle concerne aussi bien les situations nationales qu'internationales, et ses dispositions ne s'appliquent qu'aux contribuables qui effectuent des divulgations volontaires dans les délais impartis et qui coopèrent pleinement avec l'IRS.
L'IRS a mis en place les nouvelles procédures suivantes :
Tout d'abord, le contribuable doit solliciter une autorisation préalable auprès du service des enquêtes criminelles (CI) de l'IRS par fax ou par courrier. Le CI examinera toutes les demandes de divulgation volontaire afin de déterminer si le contribuable remplit les conditions requises. À cette fin, le CI exigera que tous les contribuables souhaitant effectuer une divulgation volontaire soumettent une demande d'autorisation préalable au moyen du nouveau formulaire 14457.
Une fois l'autorisation préalable accordée par l'inspecteur des impôts (CI), le contribuable doit lui soumettre tous les documents de divulgation volontaire requis au moyen du formulaire 14457. Ce formulaire exige que les informations relatives à la non-conformité du contribuable comprennent un exposé des faits et circonstances, les actifs, les entités, les parties liées et tout conseiller professionnel impliqué dans cette non-conformité. Après réception et acceptation préliminaire de la divulgation volontaire du contribuable, l'inspecteur des impôts l'en informe par courrier et transmet également ce courrier et ses pièces jointes à la division de l'IRS à Austin, au Texas, pour la préparation du dossier avant le contrôle officiel. L'inspecteur des impôts ne traite ni les déclarations de revenus ni les paiements.
Lorsque la division du Texas recevra des informations du service de renseignement (CI), elle traitera le dossier conformément à la procédure. L'IRS n'exigera aucun document supplémentaire de la part des contribuables auprès de la division d'Austin. En règle générale, l'IRS s'attend à ce que les déclarations volontaires soient réglées par un accord prévoyant le paiement intégral des impôts, intérêts et pénalités dus pour la période concernée.
La note de service de l'IRS prévoit le cadre suivant permettant à l'IRS de résoudre les cas de non-conformité des contribuables qui effectuent des divulgations volontaires :
En règle générale, les régularisations volontaires portent sur une période de six ans. Cette période inclut l'examen des six (6) derniers exercices fiscaux. Cependant, elle peut varier selon les circonstances. Si les régularisations volontaires ne sont pas résolues à l'amiable, l'inspecteur peut, à sa discrétion, étendre le champ d'application de la régularisation à toute la durée de la non-conformité et appliquer les sanctions maximales prévues par la loi, avec l'accord de la direction. Lorsque la non-conformité concerne moins de six (6) exercices fiscaux, la régularisation volontaire doit corriger la situation pour tous les exercices fiscaux concernés. Si l'administration fiscale examine la demande et y consent, le contribuable peut demander une extension de la période de régularisation. Les contribuables sont tenus de soumettre toutes les déclarations et tous les rapports requis pour la période de régularisation applicable.
Les sanctions seront appliquées en conséquence :
Si vous êtes intéressé par les changements apportés au programme de divulgation volontaire de l'IRS, n'hésitez pas à contacter l'un de nos avocats compétents chez EPGD Business Law, situé dans la magnifique Coral Gables et la ville historique de Washington, DC. Appelez-nous au (786) 837-6787 ou envoyez-nous un courriel pour planifier une consultation.
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