Que sont les exemptions et déductions ?
La loi sur la réduction des impôts et la création d'emplois (Tax Cuts and Jobs Act), adoptée en 2017 et entrée en vigueur en 2018, accorde aux entreprises un taux d'imposition réduit, mais modifie également de manière significative les déductions fiscales qu'elles peuvent demander. Parmi les principales catégories de déductions fiscales qui ont été ajustées figurent les repas, les divertissements et les frais de déplacement des employés ou des clients. Les modifications sont présentées dans le tableau ci-dessous :
La loi TCJA a totalement abrogé la déduction des frais de divertissement en tant que dépense professionnelle.
L'IRS a récemment publié des directives supplémentaires concernant les nouvelles déductions pour les repas et les divertissements :
- 1. Les déductions pour tout article relatif à une activité généralement considérée comme un divertissement, un amusement ou une récréation ne sont pas autorisées.
- 2. La loi n’a pas modifié la définition du terme « divertissement » ; par conséquent, la réglementation antérieure à son adoption demeure valide. Un critère subjectif est utilisé pour déterminer si une activité est généralement considérée comme un divertissement.
- 3. Bien que la Loi ne précise pas dans quelles circonstances les frais de repas peuvent être considérés comme des frais de divertissement, les travaux préparatoires indiquent que 50 % du coût des aliments et des boissons peuvent être déduits s'ils sont engagés dans le cadre de l'exploitation d'une entreprise. Un règlement sera publié afin de préciser les conditions dans lesquelles les frais de repas constituent des frais de divertissement et dans quelles conditions ils sont déductibles.
- 4. Les contribuables peuvent déduire 50 % des frais de repas d'affaires si toutes les conditions suivantes sont remplies :
-
- a) La dépense est une dépense d'entreprise ordinaire et nécessaire et est payée ou engagée dans le cadre de l'exercice d'une activité commerciale ou professionnelle ;
-
- b) La dépense n’est ni somptueuse ni extravagante ;
-
- c) Le contribuable, ou un employé du contribuable, est présent au moment où les aliments et les boissons sont fournis;
-
- d) Les aliments et les boissons sont fournis à un client, un consultant ou un contact professionnel actuel ou potentiel ;
-
- e) Si des aliments et des boissons sont fournis lors d'un événement de divertissement, leur coût doit avoir été payé séparément du coût du divertissement, ou bien ce coût doit avoir été indiqué séparément dans tout contrat, facture ou reçu ;
- f) Le refus de déduction des frais de divertissement n’est pas contourné par le gonflement du coût des aliments et des boissons.
L’IRS a fourni des exemples illustrant l’exigence du paragraphe (e) :
Exemple 1 : Un contribuable emmène un client à un match de baseball. Le coût des billets constitue une dépense de divertissement non déductible. Pendant le match, le contribuable achète des boissons et des en-cas pour lui et son client. Cinquante pour cent (50 %) du coût des boissons et des en-cas sont déductibles, car ces dépenses sont distinctes des frais de divertissement.
Exemple 2 : Un contribuable emmène un client à un match de baseball. Les places sont en loge et les billets incluent les repas et les boissons. Aucune de ces dépenses n’est déductible. Le match de football est considéré comme une dépense de divertissement. Comme le coût des repas n’est pas dissocié de celui des billets, aucune déduction n’est possible. En revanche, si les billets dissocient le prix d’entrée du coût des repas et des boissons, ces derniers sont déductibles à 50 %.
