Si vous lisez cet article, c'est probablement parce que vous ou une personne de votre entourage avez reçu un courrier du fisc américain (IRS). Ce courrier, probablement long de plusieurs pages, indique le nom d'un agent du fisc à contacter et précise que l'IRS souhaite vous appliquer la pénalité de recouvrement des fonds en fiducie (TFRP) en vertu de l'article 6672 du Code des impôts internes (Internal Revenue Code). Le courrier peut également vous informer que vous êtes considéré comme une « personne responsable » et que vous n'avez pas déclaré ni payé l'impôt dû selon l'une des modalités suivantes :
- 941, Déclaration trimestrielle de l'employeur relative aux impôts fédéraux
- 720, Déclaration trimestrielle de la taxe d'accise fédérale
- 1042, Déclaration annuelle de retenue d'impôt sur les revenus de source américaine des personnes étrangères
- 945, Déclaration annuelle de l'impôt fédéral sur le revenu retenu à la source
- 944, Déclaration fiscale fédérale annuelle de l'employeur
- 8288, Déclaration de retenue d'impôt américaine pour les cessions par des personnes étrangères de biens immobiliers américains, ou
- 8804, Déclaration annuelle pour la retenue d'impôt sur les sociétés de personnes (article 1446).
Vous avez relu la lettre à plusieurs reprises, sans comprendre pourquoi le fisc s'adressait à vous personnellement. La panique vous a envahi en découvrant les sommes réclamées. Si vous avez eu de la chance, vous avez déjà reçu un appel de l'agent du fisc, probablement à un moment très inopportun. À présent, cet agent souhaite vous rencontrer ou vous parler par téléphone pour « vous poser quelques questions ». Vous vous êtes immédiatement connecté à Internet pour savoir quelles sont les prochaines étapes à suivre.
Étape 1 : Respirez. Bien que l’examen TFRP soit une affaire sérieuse, il est inutile de paniquer, de veiller tard à cause de l’inquiétude ou de nuire à votre santé.
Étape 2 : Sachez à quoi vous vous exposez. La pénalité pour non-recouvrement d’impôts (TFRP) est une sanction que l’IRS appliquera à toute personne tenue de collecter, de déclarer et de reverser les impôts détenus « en fiducie » pour le compte de l’IRS, si cette personne omet délibérément d’accomplir l’une de ces tâches. Autrement dit, la TFRP peut être appliquée pour les raisons suivantes : (1) omission délibérée de collecter l’impôt ; (2) omission délibérée de déclarer et de reverser l’impôt ; ou (3) tentative délibérée, de quelque manière que ce soit, de fraude ou d’évasion fiscale. Le montant de la TFRP correspond au montant total des impôts éludés, non collectés ou non déclarés et non reversés.
Étape 3 : Consultez un avocat fiscaliste. Dans certains cas, un contribuable peut se sentir à l’aise de parler seul avec l’administration fiscale. Ce n’est généralement pas le cas ici. Trop souvent, mes clients viennent me voir après avoir déjà rencontré un agent du fisc, avoir tenu des propos qu’ils ne pensaient pas vraiment ou ne pas avoir exprimé clairement leurs intentions, et me demandent maintenant de l’aide pour corriger le rapport et les conclusions du vérificateur. Ce n’est pas une situation souhaitable. Même si vous ne retenez finalement pas les services d’un avocat, celui-ci pourra évaluer votre niveau de risque et vous expliquer précisément la situation dans votre dossier.
Pénalité pour recouvrement de fonds en fiducie : aperçu et contexte
La pénalité pour recouvrement des impôts sur les fonds en fiducie (TFRP) n'est pas une sanction au sens strict du terme, mais un mécanisme visant à faciliter le recouvrement des impôts et à encourager le respect volontaire des obligations fiscales. Elle sert généralement de moyen alternatif pour recouvrer les impôts impayés auprès d'une entreprise qui n'a pas payé ses impôts et qui, désormais, ne dispose pas des fonds nécessaires. Pour appliquer la pénalité, l'agent du fisc doit établir la responsabilité et la mauvaise foi de l'intéressé. Une « personne responsable » est celle qui a l'obligation ou le pouvoir de superviser le recouvrement, la comptabilisation ou le versement des impôts sur les fonds en fiducie. Voir Slodov c. États-Unis, 436 US 238 (1978). La plupart des affaires de pénalités pour recouvrement des impôts sur les fonds en fiducie concernent des dirigeants d'entreprise, mais une personne responsable peut également être un employé ou toute autre personne chargée du recouvrement des impôts et du paiement des dettes de l'entreprise. Il peut y avoir plusieurs personnes responsables.
Si l'administration fiscale américaine (IRS) vous considère comme une personne responsable, elle doit ensuite établir si votre omission de percevoir, de déclarer ou de payer l'impôt dû était intentionnelle. Le terme « intentionnel » désigne un acte délibéré, volontaire et conscient, par opposition à un acte accidentel. L'intentionnalité se caractérise par l'attitude d'une personne responsable qui, de son plein gré, ignore délibérément la loi ou y est manifestement indifférente. (Voir IRM 5.7.3). Par conséquent, si une personne responsable a connaissance d'une dette fiscale impayée et utilise les actifs de l'entreprise pour régler d'autres dettes, l'IRS peut conclure à une intentionnalité dans son défaut de paiement. L'appréciation de l'intentionnalité repose sur l'examen des faits et des circonstances ; il est donc essentiel d'être bien représenté lors de la communication de l'ensemble des faits à l'IRS.
Pénalités liées au recouvrement des fonds en fiducie : entretiens et enquêtes
Lors d'une enquête en vue de l'application potentielle de la TFRP (Tax Tax Retirement Payment), l'agent du fisc américain (IRS) s'entretiendra avec les personnes potentiellement responsables. Il expliquera ce qu'est la TFRP, présentera une copie du calcul et indiquera que l'IRS peut recouvrer la somme due sur les revenus et le patrimoine de la personne concernée. L'agent posera également des questions et tentera d'obtenir de la personne faisant l'objet de l'enquête les documents justificatifs nécessaires à l'application de la pénalité. Si les documents ne sont pas obtenus lors du premier entretien, l'agent fixera des délais pour leur fourniture. Voir IRM 5.7.4.2.
L'élément le plus important de l'enquête menée par l'agent du fisc américain (IRS) dans le cadre du programme TFRP (Trust Fund Recovery Penalty or Personal Responsibility), sera sans doute l'obtention d'un formulaire 4180 (Rapport d'entretien avec un proche en lien avec une pénalité pour recouvrement de fonds fiduciaires ou une responsabilité personnelle pour des impôts exonérés) auprès de chaque personne potentiellement responsable. Ce formulaire contient une liste de questions que l'agent de l'IRS doit poser à la personne potentiellement responsable, et les réponses apportées joueront un rôle déterminant pour décider si des investigations et des mesures de recouvrement supplémentaires seront engagées. Il est conseillé de revoir le formulaire 4180 avec un avocat afin de s'assurer que vos réponses sont claires et concises, et ne peuvent être mal interprétées par l'IRS. L'IRS peut émettre une citation à comparaître pour contraindre la personne potentiellement responsable à se présenter à l'entretien.
ATTENTION CONTRIBUABLES : L’agent du fisc vous demandera probablement de signer le formulaire 4180. Avant de le signer, vérifiez attentivement que toutes les informations sont exactes. Votre signature atteste de votre accord avec le contenu du rapport. Bien que votre déclaration puisse être mise à jour ultérieurement (les modifications étant paraphées par l’agent du fisc et la personne interrogée), assurez-vous que vos réponses reflètent fidèlement votre pensée dès le départ.
L'IRS demandera des documents à l'entreprise elle-même, à la personne visée par le redressement et à d'autres sources tierces. L'IRS peut exiger des pièces justificatives à l'appui de sa recommandation TFRP (Trusted Tax Reporting Program) à l'encontre d'un particulier, notamment les statuts de l'entreprise, les fiches de signature bancaire ou les codes PIN/mots de passe électroniques, ainsi que des copies de chèques annulés attestant de paiements effectués à d'autres créanciers de préférence à l'IRS. Si le contribuable utilise les services bancaires en ligne, ses relevés bancaires peuvent également faire état de paiements par carte de débit effectués de préférence au règlement de la dette envers l'IRS. Voir IRM 5.7.4.2.4.
Un exemple, fourni par l'IRS elle-même, illustre un schéma courant dans le déroulement de nombreuses enquêtes TFRP. Cet exemple devrait inciter les personnes se trouvant dans une situation similaire à consulter un avocat avant toute communication avec l'IRS.
Un agent du fisc effectue une analyse préliminaire et identifie les dirigeants présumés à partir des informations contenues dans les statuts. Il se rend ensuite sur place, s'entretient avec le dirigeant présent et obtient les formulaires 4180 et 433-A (Déclaration de renseignements pour le recouvrement). L'agent demande des relevés bancaires au contribuable et fixe une date limite pour leur transmission. Il planifie et réalise un entretien (formulaire 4180) avec le dirigeant absent lors de la visite initiale. Si le contribuable ne fournit pas les documents demandés, l'agent du fisc remplit le formulaire 6639, demandant les fiches de signature bancaire et un échantillon du recto des chèques pour les périodes concernées. Après l'expiration du délai d'annulation de la mise en demeure bancaire, l'agent examine les relevés bancaires et constate qu'aucun autre pouvoir de signature n'est autorisé sur le compte. L'examen des chèques annulés révèle que les deux dirigeants ont effectué des paiements à d'autres créanciers au lieu de régler les impôts dus. L'agent a obtenu les documents essentiels et dispose de suffisamment d'éléments pour étayer sa recommandation de mise en demeure à l'encontre des deux parties. IRM 5.7.4.2.4.
Conseils de clôture
La préparation est essentielle pour se défendre efficacement contre un contrôle fiscal. Il est crucial d'éviter d'être pris au dépourvu par un agent du fisc et de faire des déclarations qui, bien que claires à vos yeux, pourraient se retourner contre vous. Trop souvent, le régime fiscal des contribuables est appliqué en raison de déclarations incomplètes. Plusieurs de mes anciens clients étaient des employés subalternes d'entreprises contrôlées par le fisc suite à des malversations commises par leurs dirigeants. La plupart ont dû consacrer un temps et un argent considérables, autrement inutiles, à intenter des poursuites pour contester leur redressement fiscal. Consulter un avocat fiscaliste qualifié avant et pendant un contrôle fiscal vous apportera non seulement la tranquillité d'esprit, mais vous permettra également d'économiser des milliers d'euros en frais de justice et un temps précieux.
REMARQUE : Si vous êtes une personne responsable qui a volontairement réglé ses créanciers avant le fisc, vous disposez peut-être encore de recours pour empêcher ce dernier de saisir vos biens personnels. Consultez la troisième partie de cette série pour plus de détails.
Si vous êtes menacé d'un contrôle fiscal par l'IRS concernant la pénalité de recouvrement de fonds en fiducie dans les comtés de Miami-Dade, Broward, Monroe, Collier ou Lee en Floride, prenez rendez-vous dès aujourd'hui avec les avocats expérimentés du cabinet EPGD Business Law, situé dans la charmante ville de Coral Gables. Appelez-nous au (786) 837-6787 ou Envoyez-nous un email pour planifier une consultation.
