Le compte de capital d'une société de personnes présente les capitaux propres détenus par chaque associé. Ce compte enregistre et déclare généralement les apports initiaux et ultérieurs des associés, leur quote-part des bénéfices et des pertes de la société, ainsi que les distributions, gains ou paiements qui leur sont versés. Les sociétés de personnes et certaines personnes sont tenues de remplir l'annexe K-1 (formulaire 1065 ou 8865) afin de satisfaire aux exigences de déclaration du capital fiscal de l'IRS. Les petites sociétés de personnes (généralement inférieures à 250 000 $ de recettes totales et à 1 million de dollars d'actifs totaux) sont exemptées de cette obligation.
Selon l’« approche transactionnelle » (également connue sous le nom d’« approche de la base fiscale ») pour la déclaration des capitaux imposables, le compte de capital d’un associé augmente avec les apports et la part du revenu net de la société et diminue avec les retraits, les distributions et la part de la perte nette de la société, tels que calculés et déclarés à l’aide des règles et principes de la base fiscale.
Avis IRS 2020-43
Il y a environ un an, l'IRS a publié l'avis 2020-43, proposant aux associés deux méthodes alternatives pour déclarer leur capital fiscal : la méthode de la base externe modifiée et la méthode du capital déjà imposé modifié (y compris la méthode 704(b)). Les sociétés de personnes ont été invitées à utiliser l'une de ces deux méthodes, qui doit être appliquée à tous les associés. L'avis interdisait explicitement le recours à la base fiscale (approche transactionnelle) pour se conformer à la réglementation.
L'IRS a sollicité l'avis des professionnels quant à l'opportunité de modifier ou d'adopter l'avis 2020-43. De toute évidence, les réponses aux méthodes alternatives ont été très largement négatives. Après examen des commentaires, l'IRS a revu sa position et est revenu sur ses directives précédentes, publiant en octobre 2020 un projet d'instructions pour remplir le formulaire 1065 de 2020 selon l'approche transactionnelle.
Par conséquent, la méthode de la base externe modifiée et la méthode du capital précédemment imposé modifié (y compris la méthode 704(b)) ne sont désormais proposées qu'à titre d'alternatives pour la détermination du capital fiscal initial des associés pour l'exercice 2020, et ce, uniquement si la méthode de la base fiscale n'a pas été utilisée auparavant. Ces deux méthodes alternatives sont applicables uniquement pour l'exercice fiscal 2020. L'approche transactionnelle doit être utilisée pour tous les exercices fiscaux suivants.
