Outre les citoyens américains et les résidents permanents, les étrangers résidant aux États-Unis sont soumis à l'impôt fédéral sur le revenu s'ils remplissent les conditions du critère de présence substantielle. Les étrangers qui remplissent ce critère sont officiellement considérés comme résidents américains par l'IRS. Cependant, même si un étranger est considéré comme résident américain en remplissant ce critère, il peut être dispensé de l'obligation de déclaration fiscale en remplissant les conditions de l'exception de lien plus étroit. Pour établir un lien plus étroit, il doit remplir le formulaire 8840 (Déclaration d'exception de lien plus étroit pour les étrangers).
En règle générale, un étranger satisfait au critère de présence substantielle s'il a séjourné physiquement aux États-Unis pendant au moins 31 jours au cours de l'année en cours et 183 jours au cours des trois dernières années. Toutefois, ce critère est pondéré afin de privilégier la présence physique de l'individu durant les années les plus récentes. Ainsi, tous les jours de présence physique de l'année en cours (2021) sont comptabilisés, mais seulement un tiers des jours de présence physique de l'année précédente (2020) et un sixième des jours de présence physique de l'année précédente (2019). Par exemple, si une personne a séjourné physiquement 120 jours en 2021, 120 jours en 2020 et 120 jours en 2019, elle ne sera pas considérée comme résidente au sens du critère de présence substantielle, car le total pondéré sur trois ans n'est que de 180 jours. L'IRS a identifié plusieurs exceptions qui ne sont pas comptabilisées comme jours de présence physique aux fins du critère de présence substantielle. Ces exceptions comprennent :
- Nombre de jours où une personne se rendait régulièrement au travail aux États-Unis depuis son domicile au Canada ou au Mexique ;
- Nombre de jours passés aux États-Unis par une personne pendant moins de 24 heures lors d'un voyage entre deux lieux situés hors des États-Unis ;
- Nombre de jours passés temporairement aux États-Unis par une personne en tant que membre d'équipage d'un navire étranger ;
- Nombre de jours pendant lesquels une personne n'a pas pu partir en raison d'un problème médical ;
- Nombre de jours pendant lesquels une personne était considérée comme exemptée (c.-à-d. une personne liée à un gouvernement étranger, un enseignant ou un stagiaire, un étudiant ou un athlète professionnel participant à un événement sportif caritatif).
Même lorsqu'une personne remplit les conditions de présence substantielle, elle peut prétendre à l'exemption pour lien plus étroit sous trois conditions :
- La personne était présente aux États-Unis pendant moins de 183 jours au cours de l'année en cours;
- La personne peut établir qu'elle avait un maison fiscale dans un pays étranger; et
- L'individu peut établir que, Au cours de l'année en cours, il ou elle a entretenu des liens plus étroits avec un pays étranger. dans lequel l'individu avait un domicile fiscal autre qu'aux États-Unis (à moins que cet individu puisse établir un lien plus étroit avec deux pays étrangers).
Si une personne choisit de démontrer un lien plus étroit avec deux pays étrangers au regard du troisième critère mentionné ci-dessus, elle peut le faire si :
- En janvier de l'année en cours, cette personne avait son domicile fiscal dans un pays étranger.
- Cette personne a changé son domicile fiscal au cours de l'année en cours pour un deuxième pays étranger.
- La personne a continué à conserver son domicile fiscal dans le deuxième pays étranger pour le reste de l'année en cours.
- L'individu avait des liens plus étroits avec chaque pays étranger qu'avec les États-Unis pendant la période où il ou elle avait son domicile fiscal dans ce pays étranger.
- La personne est imposable en tant que résidente en vertu des lois fiscales de l'un ou l'autre pays étranger pour l'ensemble de l'année en cours, ou imposable en tant que résidente dans les deux pays étrangers pour la période au cours de laquelle elle avait un domicile fiscal dans chacun de ces pays.
Signification de « domicile fiscal » dans le contexte
Aux fins de l'exception relative aux liens plus étroits, le domicile fiscal d'une personne correspond à la zone générale de son principal lieu d'activité professionnelle, d'emploi ou d'affectation, indépendamment de l'endroit où elle réside habituellement avec sa famille. Le domicile fiscal est le lieu où une personne travaille de façon permanente ou indéfinie. Si une personne n'a pas de principal lieu d'activité professionnelle, son domicile fiscal est le lieu où elle réside habituellement. De plus, le domicile fiscal d'une personne doit exister pendant toute l'année et se situer dans le pays avec lequel elle affirme avoir des liens plus étroits.
Quand faut-il déposer une déclaration d'exception pour lien plus étroit avec un étranger (formulaire 8840) ?
Le formulaire 8840 doit être joint au formulaire 1040-NR, la déclaration de revenus des non-résidents étrangers aux États-Unis. Le formulaire 8840 ne peut être déposé après la date limite de dépôt du formulaire 1040-NR. Cette date limite est généralement le 15 avril pour les salariés percevant un salaire soumis à la retenue d'impôt américain ou ayant un établissement aux États-Unis. Elle est généralement le 15 juin pour les autres. Des prolongations peuvent être accordées via le formulaire 4868.
Peut-on déposer un formulaire 8840 année après année ?
Il est nécessaire de remplir le formulaire 8840 chaque année afin d'éviter l'imposition fédérale américaine sur le revenu. Par conséquent, le critère de présence substantielle sera appliqué annuellement.
L'IRS a-t-elle un pouvoir discrétionnaire ?
L’administration fiscale américaine (IRS) dispose d’un pouvoir discrétionnaire pour déterminer si un « lien plus étroit » a été établi. Pour ce faire, une personne doit avoir entretenu des contacts plus étroits avec le pays étranger qu’avec les États-Unis. Le formulaire 8840 exige que les personnes répondent à un questionnaire afin de déterminer si elles ont maintenu de tels contacts étroits. L’IRS prend notamment en compte les éléments suivants :
- le domicile principal/habituel permanent d'une personne ;
- où se trouve la famille d'une personne ;
- lieu où sont situés/immatriculés les véhicules d'une personne ;
- où se trouvent les effets personnels d'une personne ;
- où une personne exerce des activités commerciales ;
- où le permis de conduire d'une personne est enregistré ;
- où une personne est inscrite sur les listes électorales ;
- le pays qu'un individu indique comme pays de résidence sur les documents officiels ;
- pays d'où un individu tirait la majeure partie de son revenu annuel ;
- dans quel(s) pays se situent les investissements d'un individu ;
Ces facteurs ne sont pas exclusifs et d'autres éléments peuvent être pris en compte pour déterminer un lien plus étroit. De plus, il n'est pas clair si l'IRS accorde une importance particulière à un facteur plutôt qu'à un autre.
