La loi de 2017 sur la réforme fiscale (Tax Cuts and Jobs Act - TCJA) a entraîné de nombreux changements pour les particuliers et les entreprises, ce qui a conduit Forbes à la qualifier de « plus importante réforme fiscale en 31 ans » [1] . Comme son nom l'indique, cette loi vise principalement à réduire les impôts, tant pour les particuliers que pour les entreprises. Comme pour toute réforme fiscale, il existe des failles que certains peuvent exploiter. Voici une liste de stratégies permettant à votre entreprise de tirer profit du nouveau contexte fiscal.
Choisissez le type d'entité commerciale le plus adapté.
La réduction du taux d'imposition des sociétés, passé de 35 % à 21 %, a été l'un des aspects les plus médiatisés de la réforme fiscale de 2008 (TCJA). Comme je l'ai expliqué dans d'autres articles de blog, une société peut choisir d'être imposée comme une société de type C ou une société de type S. Les sociétés de type S étant des entités transparentes fiscalement, seules les sociétés de type C bénéficient du taux de 21 %. Bien que les améliorations constatées par les sociétés de type C aient été plus substantielles, les sociétés de type S et les autres entités transparentes fiscalement ne sont pas totalement désavantagées, puisqu'elles bénéficient d'une déduction pouvant atteindre 20 % sur leurs « revenus d'entreprise admissibles » [1] . Toutefois, même si la réduction du taux d'imposition des sociétés signifie que l'impôt initial payé par les sociétés de type C peut être nettement inférieur à celui payé par les sociétés de type S et les autres entités transparentes fiscalement, l'impôt total payé par ces dernières restera généralement inférieur à celui des sociétés de type C en raison de l'absence de double imposition.
Voici quelques conseils pour réduire votre charge fiscale :
- Société de type C. Si vous choisissez de constituer votre entreprise en société et n'optez pas pour une autre solution, elle sera imposée comme une société de type C et sera soumise à une double imposition. Dans ce cas, il est important de prendre en compte deux éléments. Premièrement, avec les sociétés de type C (contrairement aux entités transparentes fiscalement), les actionnaires peuvent éviter la seconde imposition tant que les bénéfices de l'entreprise sont conservés par la société. et L'actionnaire ne réalise pas de plus-value en vendant ses actions. Ainsi, la seconde tranche d'imposition peut être différée tant que la société s'abstient de distribuer des dividendes aux actionnaires et que ces derniers conservent leurs actions. Par ailleurs, cette seconde tranche d'imposition peut être totalement évitée en cas de décès d'un actionnaire en possession d'actions ; les héritiers bénéficient alors d'une base de coût réévaluée, ce qui signifie concrètement qu'ils sont exonérés d'impôt sur les plus-values réalisées.
- Société S (et autres entités transparentes). Si votre entreprise est imposée comme une entité transparente fiscalement, vous devriez vous efforcer de bénéficier de l'article 199A du Code des impôts internes (Internal Revenue Code), relatif à la déduction pour « revenus d'entreprise admissibles ». Bien que la réduction soit moins importante que le taux d'imposition de 21 % applicable aux sociétés de type C, la déduction prévue par l'article 199A permet aux propriétaires d'entités transparentes fiscalement de déduire jusqu'à 20 % des revenus d'entreprise admissibles générés par leur activité.
- Utilisez les déductions. Enfin, les chefs d'entreprise devraient chercher à déduire tout ce qu'ils peuvent. Cela signifie déduire toutes les dépenses professionnelles courantes et nécessaires. Par ailleurs, l'administration fiscale américaine (IRS) encourage le financement par emprunt (contraction de prêts) plutôt que le financement par actions (vente d'actions), car le paiement des intérêts sur la dette est une dépense professionnelle déductible, contrairement au versement de dividendes !
Si vous comptez acquérir des actifs, faites-le maintenant.
En règle générale, le coût des immobilisations acquises pour une activité commerciale ou professionnelle doit être amorti sur leur durée de vie utile. La modification de l'article 179 du Code des impôts (IRC) offre des conditions particulièrement favorables à l'acquisition d'actifs professionnels, en (1) élargissant la définition de « bien immobilier admissible » et (2) relevant le plafond de déduction des dépenses de 500 000 $ à 1 000 000 $. Par conséquent, les contribuables éligibles peuvent désormais déduire immédiatement jusqu'à 1 000 000 $ d'actifs admissibles mis en service au cours de l'exercice fiscal.
Réduire le GILTI.
Applicable aux grandes multinationales et aux actionnaires américains de certaines sociétés étrangères, le GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income) est une disposition fiscale qui élargit le champ d'application des revenus étrangers soumis à l'impôt américain en limitant le montant des revenus étrangers qu'un actionnaire américain peut différer de l'imposition. Bien que le calcul soit long et complexe, il faut retenir que si une société américaine possède une filiale étrangère et que le « revenu net testé CFC » de son actionnaire excède son « revenu net réputé tangible », elle sera probablement redevable de l'impôt GILTI.
Si vous pensez être assujetti à la GILTI, il est conseillé de consulter un avocat. Voici toutefois quelques conseils pour atténuer votre imposition GILTI :
- Réduire la participation à moins de 10 %. La GILTI s'applique aux actionnaires détenant 10 % ou plus d'une société étrangère contrôlée (SEC). Réduisez votre participation à moins de 10 %, et le problème est résolu !
- Échec au test CFC. Une CFC est une société étrangère dans laquelle plus de 50 % du total des droits de vote de toutes les catégories d'actions sont détenus par des actionnaires étrangers. or Au cours de l'exercice fiscal de la société étrangère, 50 % de la valeur totale des actions sont détenues – directement, indirectement ou par le biais d'une participation indirecte – par des actionnaires américains. Si cette condition n'est pas remplie, le problème est résolu !
- Faites un choix en vertu de l'article 962. L'article 962 du Code des impôts internes (Internal Revenue Code) permet à un contribuable d'opter pour le régime fiscal des sociétés de type C. Autrement dit, il remplit un formulaire auprès de l'IRS (Internal Revenue Service) pour l'informer de son souhait d'être soumis à une double imposition plutôt qu'à l'imposition unique caractéristique des entités transparentes fiscalement. Cela permet à la société de payer le nouveau taux d'imposition sur les sociétés sur le montant GILTI (Global Increment Financing Income) de la CFC (Confédération étrangère contrôlée), et à l'actionnaire individuel, tout en étant imposé au taux d'imposition des particuliers sur les distributions de la CFC, de reporter le paiement de son impôt sur le revenu des personnes physiques jusqu'à la prochaine distribution effectuée par la CFC.
Limite des frais d'intérêts commerciaux.
Traditionnellement, les entreprises pouvaient déduire les intérêts payés, ce qui les incitait à financer leurs activités par l'emprunt plutôt que par des fonds propres. La loi sur la réforme fiscale et la création d'emplois (Tax Cuts and Jobs Act, TCJA) change la donne. Depuis 2018, toutes les entreprises (à l'exception de celles dont le chiffre d'affaires annuel brut moyen est inférieur ou égal à 25 millions de dollars sur les trois dernières années) sont soumises à des plafonds de déduction des charges d'intérêts. Concrètement, la TCJA prévoit que les entreprises peuvent déduire les intérêts à hauteur de 30 % maximum de leur « revenu imposable ajusté ». Tout intérêt excédant ce montant n'est pas déductible. Heureusement, les intérêts non déductibles peuvent être reportés indéfiniment, ce qui signifie que les intérêts non déductibles d'une année peuvent être déduits des années suivantes.
[1] IRC §199A.
[1] Steven Floyd, Planification fiscale, vue d'ensemble et nouvelles lois fiscales , Forbes, 18 juillet 2018, 09h15 https://www.forbes.com/sites/impactpartners/2018/07/18/tax-planning-the-big-picture-and-the-new-tax-laws/#96a815035f8c.
