Les deux premiers articles de cette série sur les déductions QBI ont analysé l'objectif de cette déduction et son application aux contribuables dont le revenu est inférieur au seuil minimal ou supérieur au seuil maximal. Cet article s'adresse aux contribuables dont le revenu se situe entre ces deux seuils.
Quel est le seuil de déduction QBI ?
Les contribuables dont le revenu se situe entre le seuil inférieur (157 500 $ pour les particuliers ou 315 000 $ pour les déclarations conjointes) et le seuil supérieur (207 500 $ pour les particuliers ou 415 000 $ pour les déclarations conjointes) ne sont soumis qu'à une limitation partielle des salaires et du capital, qui s'applique différemment aux propriétaires d'entreprises qualifiées et aux propriétaires d'entreprises ou de commerces de services spécifiques.
Le montant QBI déductible pour un contribuable qui possède une entreprise non constituée en société qualifiée dont le revenu imposable se situe entre les seuils est de 20 % du QBI, moins un montant égal à un « ratio de réduction » multiplié par un « montant excédentaire ».
La déduction pour revenu d'entreprise admissible permet-elle de réduire l'impôt sur le revenu ?
Le taux de réduction correspond au montant du revenu imposable excédant le seuil inférieur (315 000 $ pour les déclarations conjointes et 157 500 $ pour les autres contribuables) divisé par 100 000 $ pour les déclarations conjointes (50 000 $ pour les déclarations individuelles). Plus le revenu imposable est élevé, plus le taux de réduction est important et plus les limitations relatives aux salaires et au capital s'appliquent, jusqu'à leur application progressive au seuil supérieur (415 000 $ ou 207 500 $).
Le montant excédentaire correspond à la différence entre (1) le QBI déductible sans limitation de salaire ou de capital (20 % du QBI) et (2) le montant du QBI déductible de l'entreprise avec une limitation de salaire et de capital entièrement progressive.
Exemple : Un couple marié dépose une déclaration de revenus conjointe et déclare un revenu imposable de 330 000 $. 300 000 $ proviennent de la participation de l’épouse dans une société de type S. La part attribuable à l’épouse dans les salaires déclarés sur les formulaires W-2 est de 80 000 $, et sa part dans la base non ajustée des biens admissibles de l’entreprise est de 600 000 $. Comme leur revenu imposable se situe entre les seuils d’imposition, seule une limitation partielle des salaires et du capital s’applique.
Tout d'abord, le taux de réduction est calculé comme suit : 330 000 $ – 315 000 $ = 15 000 $. 15 000 $ représentent le revenu imposable excédant le seuil inférieur et sont divisés par 100 000 $. Le taux de réduction est donc de 15 %.
Ensuite, le montant excédentaire est calculé comme suit : 20 % du revenu d’entreprise admissible (QBI), soit 60 000 $, moins le plus élevé des montants suivants : (1) 50 % des salaires déclarés sur le formulaire W-2, soit 40 000 $, ou (2) la somme de 25 % des salaires déclarés sur le formulaire W-2, soit 20 000 $, plus 2.5 % de la base non ajustée du bien admissible (600 000 $ x 0.025 = 15 000 $), pour un total de 35 000 $. Ainsi, le montant déductible, compte tenu de la limite applicable aux salaires et au capital, est de 40 000 $. La différence entre 60 000 $ et 40 000 $ est de 20 000 $, soit le montant excédentaire.
Enfin, en appliquant le taux de réduction de 15 %, on multiplie ce montant par l'excédent de 20 000 $, ce qui donne 3 000 $. Le revenu d'entreprise admissible (QBI) déductible est donc calculé comme suit : 20 % du QBI, soit 60 000 $, moins 3 000 $, ce qui donne 57 000 $. Ce montant étant inférieur à la limite globale (20 % du revenu imposable total, soit 66 000 $), la déduction QBI du couple s'élève à 57 000 $.
Que se passe-t-il si le contribuable se situe entre les seuils et que son revenu d'entreprise admissible (QBI) provient d'une activité de services spécifique ? Dans ce cas, il n'est soumis qu'à une limitation partielle des salaires et du capital. Il doit d'abord calculer le « pourcentage applicable ».
Le pourcentage applicable est égal à 100 % moins le rapport entre le revenu imposable excédant le seuil inférieur et 100 000 $. Reprenons l’exemple précédent : si le revenu imposable excédant le seuil inférieur est de 15 000 $, divisé par 100 000 $, cela donne 15 %. 100 % moins 15 % égale 85 %.
Le contribuable multiplie ensuite ce pourcentage applicable par son revenu d'entreprise admissible (QBI), ses salaires déclarés sur le formulaire W-2 et la base non ajustée de ses biens admissibles pour obtenir le montant à inclure. Ainsi, un couple marié a 255 000 $ (330 000 $ x 85 %) de QBI à inclure, 68 000 $ (80 000 $ x 85 %) de salaires déclarés sur le formulaire W-2 à inclure et 510 000 $ (600 000 $ x 85 %) de base non ajustée à inclure pour ses biens admissibles.
Ces montants servent ensuite au calcul du revenu d'entreprise admissible (QBI) déductible. Le taux de réduction reste de 15 %. L'excédent est calculé comme suit : 20 % du QBI inclus, soit 51 000 $, moins le plus élevé des montants suivants : (1) 50 % des salaires inclus, soit 34 000 $, ou (2) la somme de 25 % des salaires déclarés sur le formulaire W-2, soit 17 000 $, plus 2.5 % de la base non ajustée des biens admissibles, soit 12 750 $, pour un total de 29 750 $. Par conséquent, la limite totale applicable aux salaires et au capital est de 34 000 $. L'excédent correspond à la différence entre 51 000 $ et 34 000 $. Ainsi, un couple marié peut déduire 17 000 $ au titre du QBI.
