Une disposition nouvelle et importante de la loi sur la réduction d'impôt et la création d'emplois (TCJA), promulguée en décembre 2017, est l'article 199A, qui autorise la déduction des revenus d'entreprises qualifiées (QBI). Ce premier article d'une série de trois explique ce qu'est un QBI, qui peut en bénéficier, comment effectuer cette déduction et comment la calculer pour les contribuables dont le revenu est inférieur au seuil minimal.
Qui est admissible à la déduction pour revenu d'entreprise admissible ?
La déduction QBI permet de déduire jusqu'à 20 % du revenu d'entreprise qualifié (QBI) des sociétés de personnes, des sociétés à responsabilité limitée (SARL), des sociétés de type S, des fiducies, des successions et des entreprises individuelles dont l'activité est incluse dans le revenu du propriétaire. Les propriétaires de sociétés de type C ne peuvent pas bénéficier de la déduction QBI. Cette déduction s'applique à la part du QBI de l'entité revenant à un propriétaire non constitué en société, après déduction des charges liées à l'activité.
Cette déduction offre un avantage fiscal important aux entreprises non constituées en société, permettant ainsi de rétablir l'égalité des chances puisque les sociétés de type C ont bénéficié d'une réduction substantielle de leur taux d'imposition, passant d'un taux progressif maximal de 35 % à un taux fixe de 21 %.
Comment est calculée la déduction pour revenu d'entreprise admissible ?
Le revenu d'entreprise admissible (QBI) est calculé séparément pour chacune des entreprises admissibles d'un contribuable. Le QBI correspond au montant net des éléments de revenu, de gain, de déduction et de perte. Les éléments admissibles comprennent ceux qui sont effectivement liés à l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis et qui sont pris en compte pour déterminer le revenu imposable de l'entreprise pour l'exercice fiscal concerné. La déduction peut être demandée de la même manière qu'une déduction détaillée autorisée et est limitée à 20 % du revenu imposable du contribuable excédant les gains en capital nets. Par ailleurs, le salaire d'un propriétaire de société S et les dividendes garantis versés à un associé de société de personnes ne sont pas considérés comme des revenus d'entreprise admissibles. Si un propriétaire demande plusieurs déductions de QBI et que celles-ci aboutissent à une perte nette, il ne pourra déduire aucune autre perte et pourra la reporter.
Le calcul de la déduction QBI d'un contribuable dépend de si le revenu imposable du contribuable est (1) inférieur à un seuil de revenu imposable inférieur (157 500 $ pour les particuliers ou 315 000 $ s'il dépose une déclaration conjointe), (2) supérieur à un seuil de revenu imposable supérieur (207 500 $ pour les particuliers ou 415 000 $ s'il dépose une déclaration conjointe), ou (3) entre les seuils de revenu imposable inférieur et supérieur.
Dans cet article, nous calculerons uniquement les déductions QBI pour les contribuables dont le revenu est inférieur au seuil inférieur. Pour savoir comment calculer le QBI pour les contribuables dont le revenu est supérieur au seuil supérieur, veuillez consulter la deuxième partie de cette série. Enfin, la troisième partie explique les calculs pour les contribuables dont le revenu se situe entre les deux seuils.
Si le revenu d'un contribuable est inférieur au seuil minimal, il doit d'abord (1) calculer le montant déductible du revenu d'entreprise admissible (QBI) pour chaque entreprise admissible (20 % du QBI total), puis (2) additionner ces montants déductibles pour obtenir le QBI total. Le contribuable applique ensuite la limite globale du revenu imposable au QBI total. Ainsi, sa déduction est égale au moindre des deux montants suivants : (1) le QBI total ou (2) la limite globale (20 % du revenu imposable du contribuable excédant les gains en capital nets).
Exemple : Un couple marié dépose une déclaration de revenus conjointe sur laquelle ils déclarent un revenu imposable de 310 000 $. Ce revenu comprend un gain en capital net de 10 000 $ et un revenu net provenant de la participation du mari dans une société S de 280 000 $. Leur revenu d'entreprise admissible (QBI) combiné s'élève à 56 000 $, soit 20 % de 280 000 $. Le couple doit alors appliquer la limite globale de 20 % de son revenu imposable, déduction faite des gains en capital nets (20 % x [310 000 $ – 10 000 $] = 60 000 $). Comme 56 000 $ est inférieur à 60 000 $, la déduction QBI du couple est de 56 000 $.
Tous les contribuables dont le revenu imposable est inférieur au seuil minimal et qui perçoivent des revenus d'entreprise admissibles (QBI) peuvent déduire ces revenus, quel que soit leur secteur d'activité. Le prochain article de cette série expliquera comment calculer la déduction pour les contribuables dont le revenu imposable est supérieur au seuil maximal, et comment ce dépassement affecte les entreprises de services.
